Заполнение 3-НДФЛ за 2020 год на налоговый вычет за обучение ( КНД 1151020 )

 1. Правом на вычет обладают:

а) Только налогоплательщики резиденты.

В соответствии с абз.1 п.3 ст.210 НК РФ, налоговая база определяется исходя из доходов, облагаемых в порядке п.1 ст.224 НК РФ (по ставке 13%), уменьшенных на величину налоговых вычетов. Соответственно, правом на социальные налоговые вычеты обладает только налогоплательщик являющийся налоговым резидентом РФ и только в отношении его доходов облагаемых в порядке п.1 ст.224 НК РФ, т.е. по ставке 13%.

Лицо не являющееся налоговым резидентом, платит НДФЛ в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ, а значит правом на налоговые вычеты не обладает.

б) Налогоплательщики оплатившие за свое обучение, по любой форме обучения: очной, очно-заочной, заочной и в любом возрасте (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ);

Если обучается жена, а платит за нее муж, то право на вычет все равно принадлежит жене, поскольку несмотря на то, что деньги вносит супруг, оплата вносится за счет их общего имущества, к коему в соответствии с п.1 ст.256 ГК РФ относятся доходы каждого из супругов (если договором между ними не установлено иное),  а значит обучение жены оплачивается в том числе и ее деньгами.

Только жена имеет право на вычет за свое обучение, когда договор оформлен на нее, а платит муж, либо платят оба супруга.

Аналогичный принцип действует и в ситуации, когда обучение проходит муж.

Вышеуказанное соответствует мнению Минфина России.

Так Минфин России, в своем письме 10.01.2019 N 03-04-05/270, отвечая на вопрос о получении социального вычета по НДФЛ при оплате обучения супруга, указал следующее:

«… супруг, который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, при соблюдении установленных условий вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы. Соответственно, супругу, который не обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, социальный налоговый вычет не предоставляется».

Кроме того, Минфин России, в своем письме 11.01.2018 N 03-04-05/557, указал следующее, цитирую: «супруг который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, при соблюдении установленных условий вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы».

в)  Налогоплательщики оплатившие обучение другого лица по очной форме  (пп.2 п.1 ст.219):

* родители, за детей в возрасте до 24 лет (кроме случаев оплаты за счет средств материнского капитала);

* братья (сестры), за братьев (сестер) в возрасте до 24 лет;

* опекуны (попечители), за детей до 18 лет;

* бывшие опекуны (попечители), продолжавшие оплачивать учебу после прекращения опеки, но до 24 лет.

2. Ограничения по сумме налоговых вычетов на обучение

Предельная сумма вычетов регламентируется пп.2 п.1 и абз.7 п.2 ст.219 НК РФ.

В зависимости от налогоплательщика и назначения платежа, предельная сумма определяется следующим образом:

а) Для родителей (опекунов или попечителей) максимальная сумма вычета на каждого ребенка составляет 50 000 руб.

— на своих детей (до 24 лет);

— на подопечных (до 18 лет);

— на бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства, до 24 лет) 

Например, за обучение троих детей вычет составит 150 000 руб (3 ребенка*50 000руб). Если его будет получать один из родителей, то он составит 150 000 руб, если оба родителя – то у каждого будет ограничение 75 000руб за год)

В данном случае, общее ограничение в 120 000 руб на все социальные налоговые вычеты в совокупности, предусмотренное абз.7 п.2 ст.219 НК РФ – не применяется! Вычеты в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, являются исключением из общего правила, наравне с вычетами на дорогостоящее лечение (абз.7 п.2 ст.219 НК РФ).

ВАЖНО! Сумма предельного вычета определяется именно количеством детей. При максимальной величине в 50 000 руб. на одного ребенка, каждый из родителей имеет право на вычет в размере 25 000 руб., однако, один из родителей, с согласия второго, может использовать его в полной сумме 50 000 руб.  

При этом, не зависимо от того, кто из родителей заключил договор на обучение ребенка и осуществил платеж за обучение, второй супруг имеет равное право на половину вычета, поскольку указанные расходы являются общими расходами супругов, осуществлёнными за счет общего имущества нажитого во время брака.

Указанный вывод соответствует мнению Минфина.

Так Минфин в своем письме от 12.10.2018 N 03-04-05/73269, указал следующее: «Пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Если оплата расходов на обучение ребенка была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов, и, соответственно, оба супруга, если каждый из них является родителем ребенка, могут претендовать на получение социального налогового вычета».

В письме от 18.03.2013 N 03-04-05/7-238, Минфин России, в ситуации, когда договор с ВУЗ-ом был оформлен на жену, которая и вносила платежи, на запрос мужа о его праве на социальный вычет указал следующее:

«Согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое.

Таким образом, налогоплательщик-супруг вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение дочери независимо от того, что документы (договор с образовательным учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга».

Внимание! Нельзя получить вычет, если обучение ребенка вы оплачиваете за счет средств материнского (семейного) капитала

б) Для братьев (сестер) оплачивающих учебу обучающегося, до достижения им возраста (24 лет) предельная сумма вычета в пп.2 п.1 ст.219 НК не ограничена, однако исходя из общего ограничения содержащегося в абз.7 п.2 ст.219 НК РФ, она не должна превышать максимальную совокупную величину всех социальных налоговых вычетов 120 000 руб. (п.10.5 Порядка заполнения декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@)

Если налогоплательщик обучается сам и оплачивает за обучение своих братьев (сестер), то в совокупности максимальная сумма вычетов за обучение составит 120 000 руб.

Например налогоплательщик оплатил за свое обучение 60 000руб, а за братьев/сестер 140 000 руб., что в общей сложности составило 200 000 руб. При этом максимально возможный вычет будет ограничен суммой 120 000 руб.

ВАЖНО! Вычет предоставляется только за платежи в пользу полнородных (общие родители) и неполнородных (общий только один из родителей: мама или папа) братьев/сестер (ст.14 СК РФ, Письмо ФНС России от 25.04.2012 N ЕД-4-3/6995@ вместе с письмом Минфина России от 18.10.2011 N 03-04-08/8-186).

 в) Для лиц оплачивающих свое обучение (не зависимо от возраста) предельная сумма вычета положениями пп.2 п.1 ст.219 НК не ограничивается, однако она не может превышать 120 000 руб., в силу общего ограничения совокупной величины всех социальных налоговых вычетов (абз.7 п.2 ст.219 НК РФ)

Иные лица, правом на социальный вычет на оплату обучения – не обладают, например:

— НК не предусмотрено указанного права для бабушка/дедушки оплативших обучение внуков (Письмо Минфина от 16.01.2019 N 03-04-05/1333);

— социальный вычет на обучение ребенка, предоставляется только налогоплательщику, являющемуся родителем (опекуном или попечителем) ребенка, соответственно супруг (например муж) оплативший обучение за ребенка второго супруга (например жены), т.е. за ребенка не являющегося их общим ребенком, не имеет права на вычет (письмо Минфина от 16 октября 2018 г. N 03-04-05/74204; ), при этом указанным правом обладает жена (обучение чьего ребенка оплачивалось мужем), в случае если в налоговом периоде она имела доход, облагаемый по ставке 13%, поскольку деньги вносимые мужем являются их общей собственностью/общим доходом (Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-05/56540), соответственно жена вправе получить вычет в пределах 50 000 руб.

— не могут быть использованы в качестве вычетов, расходы на обучение гражданской жены гражданским мужем (и наоборот), т.к. указанные лица не состоят в официальном браке, даже если через месяц после оплаты, они официально вступят в брак;

— платежи за двоюродных и троюродных братьев/сестер, так же не могут быть использованы для получения социального налогового вычета за обучение.

 ВАЖНО! Социальный налоговый вычет за обучение, как и все иные вычеты, возможно использовать только если у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде есть доходы предусмотренные п.1 ст.224 НК РФ (п.3 ст. 210 НК РФ). Если же таких доходов нет, то отсутствует объект налогообложения, который можно уменьшить посредством вычета. 

Если вы единовременно оплатите многолетнее обучение, то сможете получить вычет только один раз — за год в котором была произведена оплата. При этом, если сумма платежа за несколько лет превышает предельную величину вычетов текущего года, то неиспользованный остаток на следующий год перенести нельзя (Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@). Соответственно, для получения максимальной суммы вычетов, стоит отказаться от разового платежа за несколько лет и платить по мере обучения.

Порядок применения  абз.7 п.2 ст.219 НК РФ, предусматривающего ограничение всех социальных вычетов в совокупности суммой 120 000 руб.

Абз.7 п.2 ст.219 НК РФ гласит, цитирую дословно:

«Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 – 6 пункта 1 настоящей статьи (за исключением *вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и *расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» либо по оплате прохождения независимой оценки своей квалификации налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте».

Из всего вышеуказанного следует, что налогоплательщик может применить одновременно все вычеты в виде вышеуказанных расходов, но не более 120 000 руб. всех расходов в совокупности. Из этого правила предусмотрено два исключения:

— расходы на обучение детей налогоплательщика;

— расходы на дорогостоящее лечение.

Схема №1 Формула расчета общей суммы социальных налоговых вычетов (без учета дорогостоящего лечения)

3. Пример расчета вычета.

Условия: Расходы на оплату своей учебы 80 000 руб. Расходы на учебу двоих детей 100 000 руб, в т.ч. на одного ребенка — 40 000 руб, а второго ребенка – 60 000.

Решение: С учетом того, что расходы на обучение детей в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка положением абз. 7 п.2 ст.219 НК РФ не лимитируются, то их при расчете предельного совокупного лимита не учитываем. Тогда логика такая:

Расходы 80 000руб (обучения за себя) менее совокупного лимита в  120 000 руб, значит принимаются в полном объеме.

Расходы 40 000 руб на первого ребенка, в пределах 50 000 лимита на одного ребенка, значит принимаются в полном объеме. Расходы на второго ребенка составили 60 000 руб, что больше пятидесятитысячного лимита, значит на второго ребенка расходы будут приняты в размере 50 000 руб. Итого расходы на обоих детей составят 90 000р, в т.ч. 40 000руб – на первого и 50 000 руб на второго.

Общая сумма вычета = 80 000 руб. (за свое обучение)+90 000руб. (за обучение двоих детей) = 170 000 руб. Соответственно подлежит возврату налог = 170 000руб *13%= 22 100 руб., но только если сумма дохода налогоплательщика, облагаемого по ставке 13% равна или превышает 170 000 руб. за налоговый период. Если же сумма доходов меньше, например 110 000 руб, то налогоплательщик сможет получить вычет равный  14 300 руб. (получено 110 000 руб * 13%)

4. Образец заполнения декларации 3-НДФЛ с налоговым вычетом на обучение.

Условия: Годовой доход налогоплательщика в виде заработной платы составил 200 000 руб. Работодатель удержал и перечислил в бюджет НДФЛ в размере 26 000 руб. Остальные условия взяты из примера №3. Декларацию подает сам налогоплательщик.

В образце титульного листа декларации, приведенном выше, красным овалом выделена графа в которой, должно быть  указано количество документов, сдаваемых в налоговый орган вместе с 3-НДФЛ. Однако в программе, предназначенной для заполнения декларации, отсутствует соответствующее окно ввода этих данных, потому при заполнении декларации в программе, скаченной с сайта ИФНС, указанная графа не заполняется, а подтверждением сдачи указанных документов, обычно служит их опись составляемая сотрудником налогового органа. 

5. Документы необходимые для получения вычета

Перечень документов:

а) Декларация по форме 3-НДФЛ;

б) Договор с ВУЗ-ом или иным учебным заведением, содержащий реквизиты лицензии на ведение образовательной деятельности (при ее  отсутствии необходимо предоставить ее копию), а так же указание на форму обучения. Если обучались у ИП, который осуществляет образовательную деятельность непосредственно сам и работает без лицензии, необходима выписка из ЕГРИП, в которой содержится код ОКВЭД подтверждающий ведение ИП образовательной деятельности;

в) документы подтверждающие факт оплаты (квитанция, банковская выписка, кассовый чек и т.д.)

г) документы, подтверждающие родство и возраст учащегося: копия паспорта родителя, свидетельства о рождении (при оплате за детей, братьев/сестер), договор о попечительстве или опеке  (при оплате за подопечных) и т.п.

д) 2-НДФЛ с места работы налогоплательщика

По итогам камеральной проверки, проводимой в течение 3 месяцев с момента подачи 3-НДФЛ, ИФНС направит решение о наличии или отсутствии права на возврат НДФЛ. Если факт излишней уплаты налога подтвердится, то денежные средства подлежат возврату налогоплательщику в течение месяца со дня получения соответствующего заявления от налогоплательщика. Если заявление подано одновременно  с декларацией 3-НДФЛ,  деньги перечислят в течение месяца с момента окончания камеральной проверки.

Тонкости связанные с оформлением документов

Согласно письму ФНС России от 25.10.2018 N БС-4-11/20847@, документы подтверждающие расходы на обучение детей, должны содержать:

— ФИО лица оплатившего обучение;

— назначение платежа с указанием номера и даты заключения договора;

— наименование образовательного учреждения в пользу которого осуществляется платеж;

— сумму платежа;

— дату платежа.

В идеале, стороной договора и плательщиком по нему, должно быть лицо претендующее на налоговый вычет.

6. Примеры ситуаций с которыми может столкнуться налогоплательщик.

Налоговый вычет за свое обучение.

Если человек заключил и оплачивал договор сам за себя, он безусловно вправе получить налоговый вычет.

Если же обучение проходит муж, соответственно договор оформлен на него же, но платежные документы оформлены на жену, либо и на жену, и на мужа, то право на вычет имеет только лицо проходившее обучение, в нашем случае это муж (Письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-04-05/557)

Налоговый вычет за обучение ребенка.

а) Договор и платежные документы по нему оформлены на родителя, либо договор оформлена на ребенка а платежные документы на родителя – право на вычет имеет любой из родителей состоящих в браке (Письмо Минфина от 12.10.2018 N 03-04-05/73269).

Право на вычет родителя, оплатившего обучение по договору заключенному на ребенка, так же следует из письма Минфина от 24.08.2015 N 03-04-05/48662.

б) Договор оформлен на родителя, а платежные документы на ребенка.

В указанной ситуации Минфин в своем письме от 31.10.2017 N 03-04-05/71413 указал следующее, цитирую: «… квитанции об оплате обучения оформлены на имя ребенка, оснований для предоставления родителю социального налогового вычета на обучение ребенка не имеется».

Между тем, Конституционный Суд РФ  в своем определении от 23.09.2010 N 1251-О-О указал следующее: «в качестве доказательства расходов на обучение ребенка, понесенных налогоплательщиком-родителем, может быть учтена квитанция об оплате обучения, оформленная на имя обучающегося, в совокупности с иными доказательствами (например, договор родителя с образовательным учреждением и поручение ребенку о внесении переданных ему денежных средств в оплату стоимости обучения)».

Соответственно, с учетом вышеуказанной правовой позиции Конституционного Суда РФ, договор на имя родителя, квитанция об оплате на имя ребенка и письменное поручение от родителя на имя ребенка о совершении соответствующего платежа, позволяют родителю получить соответствующий вычет. Но нужно быть готовым, что это право возможно придётся отстаивать в суде.

7. Когда можно воспользоваться правом на налоговый вычет.

Получить налоговый вычет можно:

— в течение года, в котором было оплачено обучение, путем обращения с соответствующим заявлением к работодателю, для чего необходимо получить в ИФНС подтверждение права на его получение,

—  по окончании года, обратившись в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Как правило, обращение к работодателю с соответствующим заявлением, вызывает откровенно негативную реакцию со стороны бухгалтерии, которая не желает брать на себя дополнительную нагрузку. В связи с чем, наибольшее распространение имеет самостоятельное обращение налогоплательщика в ИФНС по окончании налогового периода.

Специалисты центра бухгалтерской и юридической помощи Спектр, окажут квалифицированную помощь в подготовке документов, необходимых для возмещения НДФЛ с расходов на обучение.