Заполнение 3-НДФЛ за 2020 год на налоговый вычет за лечение ( КНД 1151020 )

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику понесшему расходы на медицинские услуги, лекарства и платежи по договору ДМС как за себя, так и за супруга (супругу), родителей, а также детей (включая усыновленных) и подопечных в возрасте до 18 лет (далее – Семью).

Расходы на лечение, на которые не предоставляется налоговый вычет:

— на лечение совершеннолетних детей, достигших возраста 18 лет (Письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. N 03-04-05/27858);
— расходы, понесенные за других родственников, включая расходы бабушек/дедушек за внуков и наоборот (Письмо Минфина от 22 июля 2019 г. N 03-04-05/54229).

Состав расходов, используемых в качестве вычетов на лечение:

— стоимость медицинских услуг оказанных мед организациями;
— расходы на лекарства, купленные по назначению врача;
— страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования (ДМС).

Условия и документы для получения вычета за лечение:

а)  Медицинские услуги.

Указанные услуги должны быть включены в перечень медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Вычет возможен лишь при наличии соответствующей лицензии у медицинской организации или ИП, оказавших услуги (абз.5 пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ).

Документы необходимые для получения вычета на медицинские услуги: копия договора на оказание медицинских услуг; когда в договоре отсутствуют реквизиты лицензии медицинской организации, необходима копия ее лицензии; оригинал справки медицинской организации об оплате мед услуг,  утвержденный Приказом Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001, а когда на вычет претендуют оба супруга, один из них может представить дубликат указанной справки (письмо Минфина России от 29 сентября 2016 г. N 03-04-07/56797); в случаях оплаты договора за родственников, предоставляются документы подтверждающие указанную в НК РФ степень родства (опеку или попечительство); справку о доходах 2-НДФЛ либо справку о суммах налога физического  лица (п.3 ст.230 НК РФ, Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@), декларацию 3-НДФЛ и заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ. 

ВАЖНО! В случае санаторно-курортного лечения вычет будет предоставлен только в части стоимости лечения, которая должна быть выделена отдельно (письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2012 N 20-14/028203@).

б) Расходы на лекарства.

Указанные расходы, являются самостоятельным источником налогового вычета, если они назначены врачом и приобретены за счет средств налогоплательщика

Ранее право на вычет предусматривалось только для лекарств, включенных в специальный перечень, но с 01.01.2019г вычету подлежат расходы на любые лекарства.

ВАЖНО! Вычет предоставляется только при наличии должным образом оформленного рецептурного бланка, оформленного врачом в порядке п.53 ст.4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ, пп. 2,3 Порядка, Письма Минздрава России от 02.08.2019 N 25-4/3085695-8611, ФНС России от 08.05.2019 БС-4-11/8737), а именно:
— рецепт по форме N 107-1/у выписывается врачом в двух экземплярах: один – для аптеки, второй – для получения налогового вычета;
— на бланке, предназначенном для получения вычета, должна быть напечатана следующая надпись: «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». Указанная надпись может быть как напечатана на бланке, так и проставлена штампом (Письмо ФНС России от 08.05.2019 N БС-4-11/8737);
— врач обязан заверить бланк своей личной подписью и печатью, а так же печатью медицинского учреждения.

Только бланк, содержащий вышеуказанные реквизиты, является основанием для предоставления вычета по НДФЛ. Даже если аптеки без рецепта продают необходимые для лечения лекарства, для получения вычета они должны быть прописаны в правильно заполненном, утвержденным законом официальном бланке. 

В действительности, врачи часто отказывают в предоставлении рецепта на безрецептурные медикаменты, что противозаконно. Минздрав России в письме от 02.08.2019 N 25-4/3085695-8611 указал, что отказ в выдаче рецепта на лекарственное средство, назначенное по медицинским показаниям, даже если его можно приобрести без рецепта – недопустим. Выдача рецепта, предназначенного для предъявления налоговому органу, является обязательной. В случае отказа врача, следует обратиться к руководителю медучреждения, а если это не поможет – сдать под роспись письменную жалобу. В последнем случае – рецепт будет выписан моментально.

Документы необходимые для получения вычета за расходы на лекарства: оригинал рецепта врача (по утвержденной форме); документы подтверждающие факт приобретения лекарств (чеки, квитанции, выписки по счету и т.д.); в случаях оплаты лекарств за родственников, предоставляются документы подтверждающие указанную в НК РФ степень родства (опеку или попечительство); справку о доходах 2-НДФЛ либо справку о суммах налога физического  лица (п.3 ст.230 НК РФ, Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@); декларацию 3-НДФЛ и заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ. 

в) Расходы налогоплательщика на ДМС.

Принимаются только расходы налогоплательщика в отношении себя и членов его семьи, указанных в абз.2 пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, и только в случае:

— наличия у страховой компании лицензии на ведение соответствующего вида деятельности;
— когда договор ДМС предусматривает оплату страховой организацией исключительно медицинских услуг;
— имеются документы подтверждающие оплату взносов собственными средствами.

Правом на вычет так же обладают лица, в отношении которых договор ДМС заключен их работодателем, в силу чего последний удерживает страховые взносы из их заработной платы (Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-04-07/2789).

Для получение вычета необходимо предоставить следующие документы: договор ДМС (страховой полис); лицензия страховой организации, в случаях когда она не указана в договоре; документы подтверждающие факт оплаты; в случаях оплаты договора за родственников, предоставляются документы подтверждающие указанную в НК РФ степень родства (опеку или попечительство); справку о доходах 2-НДФЛ либо справку о суммах налога физического  лица (п.3 ст.230 НК РФ, Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@); декларацию 3-НДФЛ и заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ. 

ВАЖНО! В случаях, когда оба супруга имеют равное право на применение налогового вычета (например при несении расходов на лечение общих детей), и желают разделить его, с тем что бы каждый из супругов воспользовался 50% общего налогового вычета, в части уменьшения своего НДФЛ, супругам необходимо представить в налоговый орган заявление о распределении между супругами расходов на лечение с целью применения социального налогового вычета на лечение. Указанное заявление составляется в произвольной форме, в нем указывается согласованный супругами порядок распределения расходов и проставляются подписи обоих супругов.

Предельная сумма социальных налоговых вычетов на лечение

Пп.3 п.1 ст.219 НК РФ сумма социальных налоговых вычетов на лечение не ограничена, однако на них распространяется действие абз.7 п.2 ст.219 НК РФ, ограничивающего все социальные налоговые вычеты общей суммой не более 120 000 руб., за исключением: расходов на учебу детей, затрат на дорогостоящее лечение и расходов на благотворительность (абз.7 п.2 ст.219 НК РФ и абз.4 п.10.4 Приказа ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@).

Сумма вычета на дорогостоящее лечение не имеет ограничений и принимается в полной сумме соответствующих расходов. Единственное ограничение – это доходы налогоплательщика. Т.е. если в налоговом периоде, сумма расходов на дорогостоящее лечение составила 400 000 руб., а доходы налогоплательщика, облагаемые в порядке предусмотренном п.1 ст.224 НК РФ (т.е. по ставке 13%) составили 300 000руб, то в качестве налогового вычета будет использована лишь часть расходов на дорогостоящее  в сумме 300 000руб., если же доходы составят 450 000р, то в качестве налогового вычета можно использовать все 400 000 руб.

Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

Вычет на дорогостоящее лечение, так же как на обучение детей и благотворительность, не суммируется с социальными налоговыми вычетами, подпадающими под ограничения указанные в абз.7 п.2 ст.219 НК РФ, как это можно увидеть в примере ниже.

Пример расчета для декларации 3-НДФЛ на вычет за лечение

Условия:

Доходы налогоплательщика в налоговом периоде,  в виде оплаты труда составили 420 000 руб.

Расходы на обычное лечение составили 70 000 руб, расходы на свое обучение составил 65 000 руб (либо иные социальные налоговые вычеты, кроме расходов на обучение детей, дорогостоящего лечения и благотворительности); расходы на дорогостоящее лечение составили 200 000 руб; расходы на обучение одного несовершеннолетнего ребенка составила по 30 000 руб, а на второго – 60 000 руб.

Работодателем (налоговым агентом) была предоставлена сумма вычетов за обычное (недорогостоящее лечение) лечение, равная 15000 руб.

Решение:

Шаг 1: Определяем сумму социальных налоговых вычетов, в отношении которых не применяется ограничение о максимальной совокупной сумме вычетов в 120 000 руб (абз.7 п.2 ст.219 НК РФ и абз.4 п.10.4 Приказа ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@).

Лимит расходов на обучение детей составляет 50 000 руб на одного ребенка (абз.1 пп.2 п.1 ст.2019 НК РФ), а на двоих детей — 100 000руб. Однако, расходы на первого ребенка составили 30 000 руб., что в пределах лимита,  а на второго ребенка – 60 000 руб, т.е. на 10 000 руб. больше лимита (60 000руб – 50 000руб). Соответственно вычет на расходы за обучение двух детей составит 80 000 руб (30 000руб. за первого + 50 000руб. за второго).

Вычет на дорогостоящее лечение, сумма расходов на которые составила 200 000 руб., законодательством не ограничен, в связи с чем они принимаются в полном объеме.

Итого сумма расходов, не подлежащих ограничению в соответствии с п.2 ст.219 НК равна 280 000 руб. (получена как сумма расходов на обучение двух детей 80 тыс. руб. и расходов на дорогостоящее лечение 200 тыс. руб.) 

Шаг 2: Определим сумму социальных налоговых вычетов, на которые распространяются положения п.2 ст.219 НК РФ, об ограничении максимальной совокупной величины социальных вычетов суммой равной 120 000 руб.

Сумма лимитированных п.2 ст.219 НК РФ расходов составляет 135 000 (получена как сумма расходов на личное обучение в сумме 65 000 руб. и сумма расходов на обычное лечение 70 000 руб). Указанная сумма превышает 120 000 руб, значит максимальная общая сумма вычета по указанным расходам составляет 120 000 руб.

Шаг 3. Определяем общую сумму вычетов, доступную для применения налогоплательщиком. Она равна 400 000 руб. Получена путем сложения значений налоговых вычетов исчисленных в шаге 1 и шаге 2 (280 000 +120 000)

Шаг 4. Определяем величину вычетов, которую заявим в налоговый орган для возврата НДФЛ. Для этого из общей величины вычетов доступных налогоплательщику, исчисленной в Шаге3, которая составляет 400 000 руб., вычтем сумму налоговых вычетов, уже предоставленную налогоплательщику работодателем (15 000 руб.), в результате получаем сумму равную 385 000 руб. (400 000 руб. – 15 000 руб.)

Если бы сумма доходов налогоплательщика была меньше 400 000 руб, например – 350 000 руб, то он смог бы воспользоваться налоговым вычетом в пределах 350 000 руб., в силу чего его общая экономия на НДФЛ составит  45500 руб (350 000руб*13%), а значит, с учетом уже полученного у работодателя вычета, он может подать заявление в ИФНС требование о возврате из бюджета НДФЛ в сумме равной 43 550 = (350 000 руб.-15 000 руб)*13%

Если за налоговый период, сумма доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях и доходов в виде выигрышей в азартных играх), составляет 400 000 руб. и выше, то налогоплательщику полагается налоговый вычет в полной сумме 400 000 руб., по которому к возврату полагается НДФЛ в сумме 52 000 руб (400*13%). С учетом того, что часть вычетов, в сумме 15 000 руб., была предоставлена работодателем, т.е. налогоплательщику уже вернул работодатель 1950 руб (15000*13%), то он вправе претендовать на возврат НДФЛ с суммы налоговых вычетов, равной 385 000 руб. (400 000 руб.-15 000 руб.), НДФЛ с которой составляет 50 050руб (385 000*13%).

В нашем примере размер доходов за налоговый период, облагаемых по ставке 13%, составил 420 000 руб, а значит налогоплательщик вправе получить всю сумму вычетов

В справке 2-НДФЛ налогоплательщика указано, что: его зарплата за налоговый период 420 000 руб.; сумма налога удержанная работодателем составила 52 650 руб (получена как разница между суммой доходов 420 000руб и предоставленных работодателем налоговых вычетов в сумме 15 000, с которой исчислен и удержан НДФЛ по ставке 13%)

 Образец заполнения декларации на вычет за лечение

 Декларация заполнена исходя из условий примера приведенного выше. 

В приведенном выше образце титульного листа, красным овалом выделена графа в которой, в соответствии с инструкцией необходимо указать количество документов, которые налогоплательщик вместе с 3-НДФЛ сдает в налоговый орган. Но, поскольку программа размещенная на сайте ИФНС не позволяет заполнить указанную графу, подтверждением сдачи соответствующих документов в налоговый орган, служит опись составляемая сотрудником ИФНС принявшим декларацию.

Тонкости, связанные с оформлением документов

Выше мы разобрались с тем, какие документы нужны для получения вычета на лечение. Как уже говорилось выше, лечебные вычеты предоставляются налогоплательщику, понесшему расходы за себя и за ограниченный круг родственников: супруга, родителей, детей (в т.ч. усыновленных) и подопечных в возрасте до 18 лет.  

Наибольшее количество вопросов о том, как получить вычет за лечение, возникает в ситуациях, когда платежи совершались не за себя, а за родственников. Ниже разобраны  наиболее часто встречающиеся ситуации.

а) Оплата лечения родителей.

— гражданин оплативший лечение своих родителей имеет безусловное право на вычет (Письмо Минфина от 23.07.2019 N 03-04-05/54772);

— налогоплательщик, оплативший лечение родителей супруга, по мнению Минфина, не имеет права на вычет (Выдержка из письма Минфина от 11.10.2016 N 03-04-05/59228: «Поскольку родители мужа не относятся к лицам, поименованным в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, то социальный налоговый вычет по расходам за лечение матери мужа физическому лицу (супруге) предоставлен быть не может»),  однако, по мнению, юристов нашей компании, второй супруг имеет право на вычет, поскольку, в Письме ФНС России от 16.05.2017 N БС-4-11/9119 «О предоставлении социального налогового вычета» (вместе с Письмами Минфина России от 27.04.2017 N 03-04-07/25711, от 29.09.2016 N 03-04-07/56797), указано следующее: «В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 35  Семейного кодекса Российской Федерации владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Таким образом, налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы». Отсюда вывод, что несмотря на то что жена не имеет права на вычет в виде расходов оплаченных ею для лечения матери мужа, но последний (т.е. муж) имеет право на налоговый вычет в виде расходов на лечение его матери, поскольку они совершены за счет общих с женою доходов (т.е. в том числе и его дохода), независимо от того, на кого из супругов оформлены документы.

б) Оплата лечения супругами друг за друга.

Налогоплательщик оплативший лекарства предназначенные для лечения супруга вправе получить вычет (Письмо Минфина от 08.07.2015 N 03-04-05/39231). Более того, налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение вычета независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие фактические расходы. Так в письме Минфина России от 27.04.2017 N 03-04-07/25711 указано следующее, цитирую: «… указанный социальный налоговый вычет применяется налогоплательщиком, в том числе, если заказчиком оказанных медицинских услуг является супруг (супруга) налогоплательщика».

Т.е. налогоплательщик оплативший лечение своего супруга (супруги) на которого(ую) и был оформлен договор, имеет право на налоговый вычет, равный сумме произведенного им платежа.

Более того, в данной ситуации, каждый из супругов имеет право на вычет, поскольку вычет предоставляется как налогоплательщику оплатившему свое лечение, так и лицу оплатившему лечение супруга (например жены), а поскольку доходы обоих супругов являются из общим имуществом (т.е. принадлежат обоим супругам), значит неважно не только на кого заключен договор и кто из супругов осуществил оплату. Указанное мнение базируется на Письме Минфина от 3 июня 2019 г. N 03-04-09/40323, в котором сказано: «… налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы» (то же мнение изложено в письмах Минфина от 30 мая 2019 г. N 03-04-05/39299, от 12 апреля 2019 г. N 03-04-05/25978).

Аналогичное правило распространяется на расходы на приобретение лекарственных средств для супруга. Так в Письме Минфина от 8 июля 2015 г. N 03-04-05/39231, указано следующее, цитирую: «если налогоплательщик оплачивает лекарственные препараты для лечения супруга, то он имеет право на получение указанного социального налогового вычета»

в) Оплата лечения супругом, за ребенка второго супруга.

Речь о том, когда жена оплачивает лечение ребенка мужа, матерью которого она не является (и наоборот).

Согласно мнению Минфина Росии, изложенному в Письме Минфина России от 16.10.2018 N 03-04-05/74204, далее цитирую: «Поскольку в рассматриваемом случае супруга не является родителем ребенка мужа, воспользоваться социальными налоговыми вычетами, установленными подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, она не вправе».

Однако, по нашему мнению, можно попытаться получит указанный вычет на мужа,  опираясь на Письмо ФНС России от 16.05.2017 N БС-4-11/9119 «О предоставлении социального налогового вычета» (вместе с Письмами Минфина России от 27.04.2017 N 03-04-07/25711, от 29.09.2016 N 03-04-07/56797), в обосновав свою позицию тем,  что муж имеет право на налоговый вычет в виде расходов на лечение его ребенка, поскольку они совершены за счет общих с женою доходов (т.е. в том числе и его дохода), независимо от того, на кого из супругов оформлены документы.

Срок получения вычета.

Получение вычета за лечение возможно только за тот год, в котором были понесены (оплачены) расходы. Он может быть получен до истечения года, при обращении с соответствующим заявлением к работодателю, либо по истечении года – путем обращения в налоговые органы.

По общему правилу декларация 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором возникло право на вычет. Однако в случае сдачи декларации исключительно в целях получения вышеуказанных налоговых вычетов на лечение, подать ее можно в течение трех лет после окончания календарного года, за который сдается декларация (п.7 ст.78, п.2 ст.219, п.1 ст.229 НК РФ).

ВАЖНО! Если налогоплательщику, в виду нехватки у него соответствующих доходов, не удалось в полном объеме использовать социальный налоговый вычет, в году несения расходов, по причине нехватки у него доходов облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

Специалисты центра бухгалтерской и юридической помощи Спектр, быстро и недорого составят налоговую декларацию, необходимую для возмещения НДФЛ, с расходов на лечение и ДМС, а так же проконсультируют по всем вопросам, имеющимся у налогоплательщика.